רשות המסים פרסמה היום (רביעי) להערות הציבור תזכיר חוק חדש, המבקש לשנות את אופן קביעת תושבותו של יחיד לצורכי מס בישראל. על פי ההצעה, תושבות תיקבע בעיקר לפי מספר ימי השהייה של היחיד או של בן זוגו בישראל, תוך קביעה של חזקות חלוטות – שמייתרות את הצורך בבחינת מכלול הקשרים האישיים, הכלכליים והחברתיים.
על פי התזכיר, יוגדרו מצבים מובהקים שבהם אדם ייחשב לתושב ישראל או לתושב חוץ, לפי ספירת ימי שהייה מצטברת בפרקי זמן של שלוש שנים. לדוגמה: יחיד ששהה בישראל 75 ימים או יותר בשנת מס אחת, ובאותה שנה ובשתי השנים שלפניה שהה בישראל לפחות 183 ימי שהייה משוקללים – ייחשב כתושב ישראל. מאידך, יחיד ששהה פחות מ־74 ימים בכל שנה מתוך שלוש, ייחשב כתושב חוץ.
1+החישוב נעשה לפי נוסחה המשקללת את ימי השהייה לפי קרבתם לשנת המס הנבחנת: ימים באותה שנה נספרים במלואם, ימים בשנה שקדמה לה או בשנה שאחריה נספרים כשליש, וימים בשנתיים המרוחקות נספרים כשישית. בנוסף, ימי ביקור קצרים (עד 21 ימים) לא ייחשבו בעת קביעת תחילת או ניתוק תושבות – אך כן ייכללו בספירה הכללית.
במצב הקיים, הקביעה האם אדם הוא תושב ישראל מבוססת בעיקר על "מבחן מרכז החיים" – מבחן איכותי הכולל שיקולים כמו מקום המגורים של האדם ומשפחתו, מקום עבודתו ומרכז האינטרסים הכלכליים שלו. לצד זה קיימות גם חזקות כמותיות, אך הן ניתנות לסתירה באמצעות ראיות איכותיות. לפי רשות המסים, המורכבות הזאת יוצרת אי־ודאות, חיכוך מול נישומים, ולעיתים גם תכנוני מס.
1+על כן, מוצע לקבוע חזקות בלתי ניתנות לסתירה שיחולו במקרים מובהקים בלבד – ולבטל את החזקות הניתנות לסתירה הקיימות כיום. עם זאת, כאשר החזקות החלוטות אינן מתקיימות, יוסיף לחול מבחן מרכז החיים, תוך התחשבות בימי השהייה ללא קביעת חזקה פורמלית. המטרה: להפחית מחלוקות, להגביר ודאות, ולצמצם את הפגיעה בקופת המדינה.
פרסום תזכיר חוק להערות הציבור הוא שלב מקדים בהליך החקיקה, שבמסגרתו הציבור, אנשי מקצוע, גורמים רלוונטיים ואזרחים מוזמנים להעיר ולהביע עמדות לגבי הצעת החוק לפני גיבושה הסופי. המשמעות היא שהממשלה שוקלת לקדם את השינוי בחקיקה, אך פתוחה עדיין לשינויים, ביקורת והצעות טרם העברתו לכנסת.
